대학에서 원가회계와 관리회계를 강의한 지도 벌써 20년이 지났다. 그동안 우리학생들에게 실질적인 도움이 될 수 있는 교재 집필에 대한 고민이 많았다. 그러던 중에 학교의 교육과정에 변화가 생겨 지금까지 원가회계와 관리회계로 각각 개설되던 과목이 원가관리회계로 통합되어 한 번만 개설되는 것으로 변하였다. 교육과정 개편을 계기로 그동안 고민만 하던 교재집필을 본격적으로 시작하기로 하였고, 이번 연구년을 이용하여 집필을 완성하게 되었다.
본 교재는 다음 몇 가지 면에서 기존 교재들과 차별화를 시도하고자 하였다.
첫째, 기존의 원가관리회계 교재들이 공인회계사 혹은 세무사 등을 준비하는 수험생들을 대상으로 하여 집필되어 연습문제 등이 우리 학생들이 혼자서 내용을 이해하는데 다소간의 어려움이 있었다. 따라서 본 교재는 가급적 원가관리회계를 처음으로 접하는 독자들도 혼자서 공부할 수 있도록 쉽게 집필하고자 하였다.
둘째, 본 교재는 가급적 많은 예제를 수록하여 예제를 보면서 독자들이 스스로 학습할 수 있도록 하였으며, 또한 모든 장에 객관식 15문항, 주관식 15문항 등 충분한 연습문제를 수록하여 반복학습을 할 수 있도록 하였다.
셋째, 전산관련 자격증이나 기업회계 자격증을 준비하는 수험생들에게 실질적인도움을 줄 수 있도록 하였다. 이를 위해 모든 장의 객관식 문제는 기업회계 1급 기출문제를 그대로 게재하여 수험생들이 기출문제를 보다 많이 접할 수 있도록 하였다.
마지막으로, 주관식문제의 경우 본문을 통해서 학습한 내용을 반복적으로 학습할 수 있도록 유사한 문제를 반복적으로 수록하였다. 또한 학습한 내용을 바탕으로 실무에서의 업무처리에 실질적인 도움을 줄 수 있도록 관련되는 회계처리는 물론 손익계산서와 재무상태표를 작성해 볼 수 있는 문제를 곳곳에 수록하였다.
무엇보다는 본 교재를 이용하는 독자들이 원가관리회계를 접하면서 어렵다는 생각을 갖지 않고 흥미를 느낄 수 있도록 최대한 쉽게 집필하고자 하였다. 따라서 독자들이 이 책을 선택하면서 얻고자 하였던 바를 조금이라도 얻을 수 있다면 저자는 매우 만족할 것입니다.
이 교재가 출간되기까지 도움을 주신 많은 분들에게 감사의 마음을 전합니다. 먼저본문의 많은 부분을 가져다 쓸 수 있도록 허락해주신 사용자 중심의 원가회계와 관리회계 저자 분들께 감사함을 전합니다. 그리고 보잘 것 없는 원고를 기꺼이 출간을 허락해주신 유원북스 이구만 사장님을 비롯하여 편집부 여러분께 감사드립니다. 마지막으로 아내, 아들, 그리고 딸에게 고마운 마음을 전합니다.
2020년 6월
캐나다 토론토에서
제 1 장 관리회계 소개
01｜관리회계란 무엇인가? 2
02｜경영자의 기능 2
2.1 계획수립 / 3 2.2 조직편성 / 3
2.3 통제 / 4 2.4 의사결정 / 4
03｜상품매매기업과 제조기업 5
04｜재무회계와 관리회계 7
05｜관리회계담당자의 역할 9
06｜관리회계의 과거와 현재 11
제 2 장 원가의 개념 및 분류
01｜제품생산과 원가 16
02｜자산관련성에 따른 원가 분류 17
03｜생산관련성에 따른 원가 분류 18
04｜추적가능성에 따른 원가 분류 20
4.1 직접원가와 간접원가 / 20 4.2 기본원가와 가공원가 / 21
4.3 제품의 가격 / 22
05｜원가행태에 따른 원가 분류 23
5.1 변동원가 / 24 5.2 고정원가 / 26
5.3 준변동원가 / 27 5.4 준고정원가 / 28
06｜의사결정을 위한 원가 분류 30
6.1 관련원가 / 30 6.2 매몰원가 / 31
6.3 기회원가 / 31
▪연습문제 · 33
제 3 장 원가의 흐름과 개별원가계산
01｜제조기업의 제품원가 44
1.1 제조기업의 재고자산 / 44
1.2 생산요소의 투입과 제품원가 / 44
02｜원가요소별 회계처리 45
2.1 재료원가 / 45 2.2 노무원가 / 47
2.3 제조간접원가 / 49 2.4 재공품계정 / 52
2.5 제품계정 / 52
03｜제품원가의 흐름 54
3.1 원가의 흐름 / 54 3.2 제조원가명세서 / 56
04｜개별원가계산 58
4.1 원가계산의 종류 / 58 4.2 개별원가계산 절차 / 60
4.3 원가계산절차 / 63 4.4 배부차이의 조정 / 65
05｜종합예제 69
▪연습문제 73
제 4 장 서비스부문의 원가배부
01｜원가계산과 제조간접원가 90
02｜제조간접원가의 배부 91
2.1 제조부문과 보조부문 / 91 2.2 제조간접원가의 배부과정 / 92
2.3 원가배부의 목적 / 94 2.4 원가배부시 고려사항 / 95
03｜부문공통원가의 배부 96
04｜보조부문원가의 배부 98
4.1 직접배부법 / 99 4.2 단계배부법 / 100
4.3 상호배부법 / 102
05｜제조부문원가의 배부 104
06｜단일배분율법과 이중배분율법 108
6.1 단일배분율법 / 109 6.2 이중배분율법 / 110
07｜종합예제 112
▪연습문제 115
제 5 장 활동기준원가계산
01｜전통적인 제품원가계산 130
02｜제품원가의 왜곡 131
03｜활동기준원가계산 134
3.1 ABC의 의의 / 134 3.2 ABC의 계층적 모형 / 135
3.3 계층적 모형의 시사점 / 137 3.4 ABC의 설계 / 138
3.5 전통적 원가계산과 활동기준원가계산의 비교 / 142
3.6 활동기준원가계산의 한계 / 146
04｜ABC의 효익 147
4.1 의사결정의 개선 / 147 4.2 관련원가 결정의 용이성 / 147
4.3 지속적인 개선활동 / 148 4.4 성과평가방법의 개선 / 148
4.5 조직구조의 변화 / 149 4.6 경영전략의 지원 / 149
05｜종합예제 149
▪연습문제 152
제 6 장 종합원가계산
01｜종합원가계산의 의의 168
02｜완성품 환산량과 원가계산 169
2.1 완성품 환산량 / 169 2.2 원가계산절차 / 171
03｜단일공정하의 종합원가계산 171
3.1 선입선출법 / 171 3.2 가중평균법 / 176
3.3 회계처리 / 179
04｜공정별 종합원가계산 181
4.1 복수공정의 원가흐름 / 181 4.2 선입선출법(2공정) / 182
4.3 가중평균법(2공정) / 184 4.4 회계처리 및 원가흐름 / 186
05｜공손품회계 187
5.1 합격품과 불합격품 / 187 5.2 공손의 회계처리 / 188
5.3 선입선출법에 따른 공손의 회계처리 / 192
5.4 가중평균법에 따른 공손품회계 / 197
5.5 공손품의 처분가치 / 200
06｜종합예제 201
▪연습문제 204
제 7 장 결합제품 원가계산
01｜결합제품과 원가계산 218
02｜결합원가의 배부방법 219
2.1 물량기준법 / 219 2.2 상대적 판매가치법 / 220
2.3 순실현가치법 / 221 2.4 균등이익률법 / 222
03｜복수분리점의 결합원가 배부 224
04｜부산물의 회계처리 226
4.1 생산시점의 순실현가치법 / 227
4.2 판매시점의 잡수익법 / 227
05｜결합제품과 의사결정 228
5.1 결합제품의 추가가공 여부 결정 / 228
5.2 결합제품의 재고관리 / 230
06｜종합예제 230
▪연습문제 233
제 8 장 원가 ․ 조업도 ․ 이익분석
01｜사업성 분석 246
02｜공헌이익 247
2.1 공헌이익의 산출 / 247 2.2 공헌이익의 의미 / 248
03｜손익분기점 250
04｜목표이익을 고려한 CVP분석 253
05｜법인세를 고려한 CVP분석 254
06｜안전한계 255
07｜영업레버리지 256
08｜민감도 분석 - CVP분석의 활용 258
09｜CVP분석의 확장 264
9.1 CVP분석의 가정과 한계 / 264
9.2 매출배합 - 다품종일 경우 CVP분석 / 264
9.3 비선형함수인 경우 CVP분석 / 268
10｜종합예제 270
▪연습문제 273
제 9 장 관련원가와 특수의사결정
01｜관련원가의 의의 288
02｜특수의사결정 292
2.1 자가생산 또는 외부구매 / 292
2.2 부문의 폐쇄 / 296
2.3 특별주문의 수락 여부 / 298
2.4 한정된 자원의 사용 / 303
03｜종합예제 307
▪연습문제 310
제10장 종합예산
01｜예산의 의의 326
02｜예산의 특징과 기능 327
2.1 예산의 특징 / 327 2.2 예산의 기능 / 328
03｜종합예산 330
3.1 종합예산의 의의 및 상호관계 / 330
3.2 종합예산의 편성절차 / 331
04｜예산편성방법 347
4.1 고정예산과 변동예산 / 347
4.2 예산참여정도에 따른 분류 / 352
4.3 예산의 분류 / 354
05｜종합예제 356
▪연습문제 360
제11장 표준원가계산
01｜표준원가의 의의 376
02｜표준원가계산 377
2.1 표준원가계산의 의의 / 377 2.2 표준원가의 종류 / 378
2.3 표준원가의 설정 / 379
03｜차이분석 382
3.1 차이분석의 기본모형 / 382
3.2 직접재료원가의 차이분석 / 383
3.3 직접노무원가의 차이분석 / 387
3.4 변동제조간접원가의 차이분석 / 389
3.5 고정제조간접원가의 차이분석 / 390
04｜제조간접원가의 다양한 차이분석방법 393
05｜배합차이와 수율차이 398
5.1 의의 / 398
5.2 재료원가의 배합차이와 수율차이 / 399
5.3 직접노무원가의 배합차이와 수율차이 / 400
06｜종합예제 402
▪연습문제 405
제12장 책임회계와 성과평가
01｜책임회계의 의의 418
1.1 분권화 / 418 1.2 책임회계제도 / 420
02｜책임중심점 422
2.1 원가중심점 / 422 2.2 수익중심점 / 422
2.3 이익중심점 / 423 2.4 투자중심점 / 423
03｜원가중심점의 성과평가 424
04｜이익중심점의 성과평가 424
4.1 이익중심점의 의의 / 424
4.2 이익중심점의 성과보고서 / 425
4.3 단일제품일 때 매출차이분석 / 427
4.4 복수제품일 때 매출차이분석 / 429
05｜투자중심점의 성과평가 434
5.1 투자중심점의 의의 / 434 5.2 투자수익률 / 435
5.3 잔여이익 / 440 5.4 경제적 부가가치(EVA) / 442
5.5 투자중심점 성과평가의 문제점 / 444
06｜이전가격결정 446
6.1 이전가격결정의 의의 / 446 6.2 이전가격결정 / 448
6.3 이전가격결정의 일반지침 / 450
07｜종합예제 452
▪연습문제 457
▪찾아보기 471
제 1 장 관리회계 소개
01｜관리회계란 무엇인가? 2
02｜경영자의 기능 2
2.1 계획수립 / 3 2.2 조직편성 / 3
2.3 통제 / 4 2.4 의사결정 / 4
03｜상품매매기업과 제조기업 5
04｜재무회계와 관리회계 7
05｜관리회계담당자의 역할 9
06｜관리회계의 과거와 현재 11
제 2 장 원가의 개념 및 분류
01｜제품생산과 원가 16
02｜자산관련성에 따른 원가 분류 17
03｜생산관련성에 따른 원가 분류 18
04｜추적가능성에 따른 원가 분류 20
4.1 직접원가와 간접원가 / 20 4.2 기본원가와 가공원가 / 21
4.3 제품의 가격 / 22
05｜원가행태에 따른 원가 분류 23
5.1 변동원가 / 24 5.2 고정원가 / 26
5.3 준변동원가 / 27 5.4 준고정원가 / 28
06｜의사결정을 위한 원가 분류 30
6.1 관련원가 / 30 6.2 매몰원가 / 31
6.3 기회원가 / 31
▪연습문제 · 33
제 3 장 원가의 흐름과 개별원가계산
01｜제조기업의 제품원가 44
1.1 제조기업의 재고자산 / 44
1.2 생산요소의 투입과 제품원가 / 44
02｜원가요소별 회계처리 45
2.1 재료원가 / 45 2.2 노무원가 / 47
2.3 제조간접원가 / 49 2.4 재공품계정 / 52
2.5 제품계정 / 52
03｜제품원가의 흐름 54
3.1 원가의 흐름 / 54 3.2 제조원가명세서 / 56
04｜개별원가계산 58
4.1 원가계산의 종류 / 58 4.2 개별원가계산 절차 / 60
4.3 원가계산절차 / 63 4.4 배부차이의 조정 / 65
05｜종합예제 69
▪연습문제 73
제 4 장 서비스부문의 원가배부
01｜원가계산과 제조간접원가 90
02｜제조간접원가의 배부 91
2.1 제조부문과 보조부문 / 91 2.2 제조간접원가의 배부과정 / 92
2.3 원가배부의 목적 / 94 2.4 원가배부시 고려사항 / 95
03｜부문공통원가의 배부 96
04｜보조부문원가의 배부 98
4.1 직접배부법 / 99 4.2 단계배부법 / 100
4.3 상호배부법 / 102
05｜제조부문원가의 배부 104
06｜단일배분율법과 이중배분율법 108
6.1 단일배분율법 / 109 6.2 이중배분율법 / 110
07｜종합예제 112
▪연습문제 115
제 5 장 활동기준원가계산
01｜전통적인 제품원가계산 130
02｜제품원가의 왜곡 131
03｜활동기준원가계산 134
3.1 ABC의 의의 / 134 3.2 ABC의 계층적 모형 / 135
3.3 계층적 모형의 시사점 / 137 3.4 ABC의 설계 / 138
3.5 전통적 원가계산과 활동기준원가계산의 비교 / 142
3.6 활동기준원가계산의 한계 / 146
04｜ABC의 효익 147
4.1 의사결정의 개선 / 147 4.2 관련원가 결정의 용이성 / 147
4.3 지속적인 개선활동 / 148 4.4 성과평가방법의 개선 / 148
4.5 조직구조의 변화 / 149 4.6 경영전략의 지원 / 149
05｜종합예제 149
▪연습문제 152
제 6 장 종합원가계산
01｜종합원가계산의 의의 168
02｜완성품 환산량과 원가계산 169
2.1 완성품 환산량 / 169 2.2 원가계산절차 / 171
03｜단일공정하의 종합원가계산 171
3.1 선입선출법 / 171 3.2 가중평균법 / 176
3.3 회계처리 / 179
04｜공정별 종합원가계산 181
4.1 복수공정의 원가흐름 / 181 4.2 선입선출법(2공정) / 182
4.3 가중평균법(2공정) / 184 4.4 회계처리 및 원가흐름 / 186
05｜공손품회계 187
5.1 합격품과 불합격품 / 187 5.2 공손의 회계처리 / 188
5.3 선입선출법에 따른 공손의 회계처리 / 192
5.4 가중평균법에 따른 공손품회계 / 197
5.5 공손품의 처분가치 / 200
06｜종합예제 201
▪연습문제 204
제 7 장 결합제품 원가계산
01｜결합제품과 원가계산 218
02｜결합원가의 배부방법 219
2.1 물량기준법 / 219 2.2 상대적 판매가치법 / 220
2.3 순실현가치법 / 221 2.4 균등이익률법 / 222
03｜복수분리점의 결합원가 배부 224
04｜부산물의 회계처리 226
4.1 생산시점의 순실현가치법 / 227
4.2 판매시점의 잡수익법 / 227
05｜결합제품과 의사결정 228
5.1 결합제품의 추가가공 여부 결정 / 228
5.2 결합제품의 재고관리 / 230
06｜종합예제 230
▪연습문제 233
제 8 장 원가 ․ 조업도 ․ 이익분석
01｜사업성 분석 246
02｜공헌이익 247
2.1 공헌이익의 산출 / 247 2.2 공헌이익의 의미 / 248
03｜손익분기점 250
04｜목표이익을 고려한 CVP분석 253
05｜법인세를 고려한 CVP분석 254
06｜안전한계 255
07｜영업레버리지 256
08｜민감도 분석 - CVP분석의 활용 258
09｜CVP분석의 확장 264
9.1 CVP분석의 가정과 한계 / 264
9.2 매출배합 - 다품종일 경우 CVP분석 / 264
9.3 비선형함수인 경우 CVP분석 / 268
10｜종합예제 270
▪연습문제 273
제 9 장 관련원가와 특수의사결정
01｜관련원가의 의의 288
02｜특수의사결정 292
2.1 자가생산 또는 외부구매 / 292
2.2 부문의 폐쇄 / 296
2.3 특별주문의 수락 여부 / 298
2.4 한정된 자원의 사용 / 303
03｜종합예제 307
▪연습문제 310
제10장 종합예산
01｜예산의 의의 326
02｜예산의 특징과 기능 327
2.1 예산의 특징 / 327 2.2 예산의 기능 / 328
03｜종합예산 330
3.1 종합예산의 의의 및 상호관계 / 330
3.2 종합예산의 편성절차 / 331
04｜예산편성방법 347
4.1 고정예산과 변동예산 / 347
4.2 예산참여정도에 따른 분류 / 352
4.3 예산의 분류 / 354
05｜종합예제 356
▪연습문제 360
제11장 표준원가계산
01｜표준원가의 의의 376
02｜표준원가계산 377
2.1 표준원가계산의 의의 / 377 2.2 표준원가의 종류 / 378
2.3 표준원가의 설정 / 379
03｜차이분석 382
3.1 차이분석의 기본모형 / 382
3.2 직접재료원가의 차이분석 / 383
3.3 직접노무원가의 차이분석 / 387
3.4 변동제조간접원가의 차이분석 / 389
3.5 고정제조간접원가의 차이분석 / 390
04｜제조간접원가의 다양한 차이분석방법 393
05｜배합차이와 수율차이 398
5.1 의의 / 398
5.2 재료원가의 배합차이와 수율차이 / 399
5.3 직접노무원가의 배합차이와 수율차이 / 400
06｜종합예제 402
▪연습문제 405
제12장 책임회계와 성과평가
01｜책임회계의 의의 418
1.1 분권화 / 418 1.2 책임회계제도 / 420
02｜책임중심점 422
2.1 원가중심점 / 422 2.2 수익중심점 / 422
2.3 이익중심점 / 423 2.4 투자중심점 / 423
03｜원가중심점의 성과평가 424
04｜이익중심점의 성과평가 424
4.1 이익중심점의 의의 / 424
4.2 이익중심점의 성과보고서 / 425
4.3 단일제품일 때 매출차이분석 / 427
4.4 복수제품일 때 매출차이분석 / 429
05｜투자중심점의 성과평가 434
5.1 투자중심점의 의의 / 434 5.2 투자수익률 / 435
5.3 잔여이익 / 440 5.4 경제적 부가가치(EVA) / 442
5.5 투자중심점 성과평가의 문제점 / 444
06｜이전가격결정 446
6.1 이전가격결정의 의의 / 446 6.2 이전가격결정 / 448
6.3 이전가격결정의 일반지침 / 450
07｜종합예제 452
▪연습문제 457
▪찾아보기 471
